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Steuerberatervergütungsverordnung
Anwendungsbereich der StBVV
Die Vergütung von Steuerberatern, Steuerbevollmächtigten und steuerberatenden Berufsausübungsgesellschaften (im Folgenden nur „Steuerberater“) für steuerberatende Leistungen, die sogenannten Vorbehaltsaufgaben, ist in der gesetzlichen Steuerberatervergütungsverordnung (StBVV) festgelegt. Für die Anwendung der StBVV ist zu beachten, dass sie für Tätigkeiten im Inland und für Steuerberater mit Sitz im Inland gilt. Ausgenommen aus dem Anwendungsbereich der StBVV sind die Abrechnung der Leistungen des Steuerberaters auf dem Gebiet der sogenannten vereinbaren Tätigkeiten. Diese Tätigkeiten werden, sofern vorhanden, nach den einschlägigen Spezialvorschriften (bspw. §§ 4, 5 VBVG bei der Tätigkeit als Betreuer oder §§ 63, 64 InsO bei der Tätigkeit als Insolvenzverwalter) abgerechnet. Anderenfalls rechnet der Steuerberater nach den allgemeinen Regelungen des BGB die übliche Vergütung ab (§§ 612 Abs. 2, 632 Abs. 2 BGB).
Von der StBVV kann der Steuerberater mittels Vergütungsvereinbarung in Textform mit seinen Mandanten abweichen. Vereinbart werden können sowohl eine höhere als auch eine niedrigere Vergütung. Erfüllt werden müssen aber bestimmte formale und inhaltliche Voraussetzungen (§ 4 StBVV). Steuerberater müssen ihre Mandanten auf diese Möglichkeiten hinweisen.
Die Berechnung der Vergütung nach der StBVV
Die StBVV enthält für die jeweiligen Tätigkeiten des Steuerberaters einzelne Gebührentatbestände. In ihnen ist festgelegt, ob der Steuerberater Wertgebühren, Betragsrahmengebühren oder Zeitgebühren seiner Abrechnung zu Grunde legen muss. Damit ein Mandant die Honorarrechnung seines Steuerberaters einfach nachvollziehen kann, gibt die StBVV in § 9 Abs. 2 dem Steuerberater einige formelle Besonderheiten auf. Er muss in seiner Abrechnung folgende Punkte angeben:
• die Beträge der einzelnen Gebühren und Auslagen,
• die Vorschüsse,
• eine kurze Bezeichnung des jeweiligen Gebührentatbestands,
• die Bezeichnung der Auslagen,
• die angewandten Vorschriften der StBVV und
• bei Wertgebühren auch den Gegenstandswert.
Wertgebühr
Die meisten Gebührentatbestände der StBVV wie zum Beispiel die Erstellung der Buchführung (§ 33 StBVV), die Aufstellung des Jahresabschlusses (§ 35 Abs. 1 Nr. 1a StBVV) oder auch das Anfertigen einer Steuererklärung (§ 24 Abs. 1 StBVV) gehen grundsätzlich von Wertgebühren (§ 10 StBVV) aus. Die Wertgebühr wird nach dem Wert berechnet, den der Gegenstand der beruflichen Tätigkeit hat – der sogenannte Gegenstandswert –, und bestimmt sich nach den Gebührentabellen A bis D der StBVV und dem anzuwendenden Zehntelsatz. Die konkrete Höhe einer Gebühr ergibt sich somit aus dem Gegenstandswert der Tätigkeit des Steuerberaters, der Anwendung eines Zehntelsatzes für diese Tätigkeit und der entsprechenden Gebührentabelle der StBVV.
Beispiele für Wertgebühren:
• Für die Anfertigung einer Einkommensteuererklärung ohne Ermittlung der einzelnen Einkünfte erhält der Steuerberater 1/10 bis 6/10 einer vollen Gebühr nach Tabelle A. Die Mittelgebühr liegt somit bei 3,5/10. Gegenstandswert ist die Summe der positiven Einkünfte, jedoch mindestens 8.000 Euro (siehe dazu § 24 Abs. 1 Nr. 1 StBVV).
• Die Monatsgebühr für die Buchführung einschließlich des Kontierens der Belege beträgt 2/10 bis 12/10 einer vollen Gebühr nach Tabelle C. Die Mittelgebühr liegt bei 7/10. Der Gegenstandswert ist der höchste Betrag, der sich je nach Gewinnermittlungsart aus dem Jahresumsatz oder der Summe des Aufwandes oder der Summe der Betriebseinnahmen oder Summe der Betriebsausgaben und bei den Überschusseinkünften aus der Summe der Einnahmen oder der Summe der Werbungskosten ergibt (siehe dazu § 33 Abs. 1 und 6 StBVV).
• Für die Ermittlung des Überschusses der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben erhält der Steuerberater 5/10 bis 30/10 einer vollen Gebühr nach Tabelle B. Die Mittelgebühr liegt bei 17,5/10. Gegenstandswert ist der jeweils höhere Betrag der Summe der Betriebseinnahmen oder der Summe der Betriebsausgaben, jedoch mindestens 17.500 Euro (siehe dazu § 25 Abs. 1 StBVV).
• Für die Aufstellung eines Jahresabschlusses (Bilanz und GUV) beträgt die Gebühr 10/10 bis 40/10 einer vollen Gebühr nach Tabelle B. Die Mittelgebühr liegt bei 25/10. Gegenstandswert ist das Mittel zwischen der berichtigten Bilanzsumme und der betrieblichen Jahresleistung (§ 35 Abs. 1 Nr. 1 und Abs. 2 Nr. 1 StBVV).
Bei der Festlegung des Zehntelsatzes ist der Steuerberater an den in der StBVV vorgegebenen Rahmen gebunden. Innerhalb dieses Rahmens bestimmt der Steuerberater die Gebühr unter Berücksichtigung aller Umstände. Kalkuliert werden insbesondere die Bedeutung der Angelegenheit sowie die Einkommens- und Vermögensverhältnisse des Auftraggebers, der Umfang und der Schwierig-keitsgrad der im konkreten Fall vom Steuerberater erbrachten Leistungen nach billigem Ermessen. Darüber hinaus kann ein besonderes Haftungsrisiko berücksichtigt werden (§ 11 StBVV).
Anstelle der Einzelabrechnung sieht die StBVV auch die Möglichkeit vor, im Wege der Vergütungsvereinbarung eine Pauschalvergütung zu vereinbaren (§ 4 StBVV).
Betragsrahmengebühr
Bei den Betragsrahmengebühren gibt die StBVV konkrete Gebührenrahmen vor, innerhalb derer der Steuerberater die konkrete Gebühr im Einzelfall unter Berücksichtigung aller Umstände bestimmt (§ 11 StBVV). Dies gilt vor allem bei der Lohnbuchführung (§ 34 StBVV).
Beispiele für Betragsrahmengebühren:
Für die erstmalige Einrichtung von Lohnkonten und die Aufnahme der Stammdaten erhält der Steuerberater eine Gebühr von 6 bis 19 Euro je Arbeitnehmer (§ 34 Abs. 1 StBVV).
Für die Führung von Lohnkonten und die Anfertigung der Lohnabrechnung erhält der Steuerberater eine Gebühr von 6 bis 30 Euro je Arbeitnehmer und Abrechnungszeitraum (§ 34 Abs. 2 StBVV).
Zeitgebühr
Für einzelne in der StBVV angeführte Tätigkeiten (wie zum Beispiel die Prüfung des Steuerbescheids, die Teilnahme an Prüfungen) oder in Fällen, in denen keine genügenden Anhaltspunkte für eine Schätzung des Gegenstandswertes vorliegen, nutzt der Steuerberater die Zeitgebühr (§ 13 StBVV). Sie berechnet sich nach dem für die Bearbeitung des Auftrages erforderlichen Zeitaufwand und beträgt, sofern nicht ein höherer Betrag gesondert vereinbart ist, zwischen 16,50 und 41 Euro je angefangene Viertelstunde.
Neben den Gebühren für seine Tätigkeit hat der Steuerberater zusätzlich Anspruch auf Ersatz der ihm bei der Ausführung des Auftrages entstehenden Auslagen (§ 3 StBVV). So kann der Steuerberater u.a. Folgendes abrechnen:
• für Post- und Telekommunikationsdienstleistungen anstelle der tatsächlich entstandenen Kosten einen Pauschalsatz in Höhe von 20 Prozent der sich nach der StBVV ergebenden Gebühr, in derselben Angelegenheit jedoch höchstens 20 Euro (§ 16 StBVV),
• den Ersatz der Schreibauslagen für bestimmte Abschriften und Fotokopien (§ 17 StBVV),
• die Erstattung der Fahrtkosten und Übernachtungskosten als Reisekosten (§18 Abs. 1 und 2 StBVV),
• ein Tage- und Abwesenheitsgeld bei Geschäftsreisen (§ 18 Abs. 3 StBVV) und
• die auf die Tätigkeit entfallende Umsatzsteuer (§ 15 StBVV) von derzeit 19 Prozent.